Il bollo addebitato al cliente dal professionista concorre alla formazione del reddito e deve essere incluso nella base di calcolo della ritenuta d’acconto. Lo chiarisce l’ Agenzia delle Entrate con l’interpello n. 909-259/2026 della Direzione regionale dell’Emilia-Romagna. Esclusa la possibilità di considerarlo un’anticipazione effettuata in nome e per conto del committente ai sensi dell’articolo 15 del DPR 633/1972. Per applicare questa esclusione è necessario che il professionista sostenga una spesa effettivamente riferibile al cliente, agendo in suo nome e per suo conto. Nel caso dell’imposta di bollo sulla fattura, tuttavia, questo presupposto non ricorre. L’imposta di bollo eventualmente riaddebitata al cliente, infatti, non costituisce una semplice restituzione di una spesa sostenuta per conto del committente, ma rappresenta una componente aggiuntiva del compenso professionale sulla quale il committente calcola la ritenuta d’acconto.
L’obbligo di assolvere l’imposta grava principalmente sul soggetto che emette la fattura. L’articolo 22 del DPR 642/1972 prevede, inoltre, un regime di solidarietà nel pagamento dell’imposta tra i soggetti interessati al documento. Nella prassi professionale è frequente che il prestatore anticipi materialmente il pagamento del bollo e successivamente ne trasferisca il costo al cliente, inserendo in fattura una specifica voce di addebito.
Un ulteriore aspetto da considerare riguarda i professionisti che applicano il regime forfettario. Per questa categoria di contribuenti, il riaddebito dell’imposta di bollo concorre comunque alla determinazione dei compensi e, conseguentemente, del reddito imponibile soggetto a imposta sostitutiva. Il principio non rappresenta una novità assoluta. L’ Agenzia delle Entrate aveva già affrontato la questione con la risposta all’interpello n. 428 del 12 agosto 2022, chiarendo che l’imposta di bollo riaddebitata al cliente costituisce un componente assimilato ai ricavi o compensi e deve essere considerata nella determinazione forfettaria del reddito.